Незаконная упрощенка

При проведении выездной налоговой проверки налоговая инспекция установила, что налогоплательщик — индивидуальный предприниматель необоснованно применял упрощенную систему налогообложения, в то время как его деятельность подпадает под общую систему налогообложения. На этом основании ему были доначислены налоги, пени и штрафы. Так как в добровольном порядке в установленный срок они уплачены не были, инспекцией было вынесено решение о взыскании указанных сумм за счет денежных средств налогоплательщика в банке, то есть в бесспорном порядке. Правомерно ли такое решение налоговой инспекции?

К.Молотов, г. Санкт-Петербург

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Согласно п. 6 ст. 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных подп. 1 — 3 п. 2 ст. 45 настоящего Кодекса, производится в судебном порядке.

Так как в данных пунктах речь идет о взыскании в судебном порядке только налогов и пеней, Пленум ВАС РФ в п. 7 Постановления от 10.04.2008 N 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации» указал, что при изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, а также статуса и характера деятельности налогоплательщика в судебном порядке взыскиваются не только доначисленные налоги и пени, но и штрафы.

Четко определенного понятия «статус и характер деятельности налогоплательщика» ни в одной из норм НК РФ нет. Однако, если рассматривать нормы НК РФ в совокупности, можно сделать вывод, что статус налогоплательщика складывается из прав и обязанностей, закрепленных в нормах права и присущих всем категориям налогоплательщиков в зависимости от того, какие конкретно налоги они уплачивают.

НК РФ установлены общий и специальный режимы налогообложения. От вида режима зависит, какие доходы налогоплательщика подлежат обложению налогом и какая налоговая ставка применяется в целях налогообложения. Переход с одного режима налогообложения на другой предусматривает возникновение у налогоплательщика иных прав и обязанностей по исчислению налогов. Следовательно, меняются налоговый статус и характер его деятельности.

Под характером деятельности понимают средства и способы, выбранные налогоплательщиком для достижения поставленных перед ним целей. Характер деятельности может различаться также в зависимости от доходов, численности работников, размеров торговой площади и т.д. И если что-то из этого меняется, можно говорить об изменении характера деятельности налогоплательщика.

А изменение статуса и характера деятельности налогоплательщика исключает бесспорный характер взыскания доначисленных в, пеней и штрафов. На основании подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ они могут быть взысканы только в судебном порядке.

Таким образом, изменение режима налогообложения, безусловно, является изменением статуса и характера деятельности налогоплательщика, что влечет взыскание налогов, пеней и штрафов строго в судебном порядке.

Изложенное подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС ЗСО в Постановлении от 20.06.2008 N Ф04-3297/2008(5684-А75-37) и ФАС ВСО в Постановлении от 19.12.2008 N А33-6113/08-Ф02-6224/08 указали, что изменение режимов налогообложения предполагает изменение статуса и характера деятельности налогоплательщика и, как следствие, исключает взыскание доначисленных налогов, пеней и штрафов в бесспорном порядке.

Кроме того, часто налоговые органы применяют подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, лишь если изменение статуса налогоплательщика и характера его деятельности происходит одновременно. Однако довольно трудно представить себе ситуацию, когда изменен характер деятельности налогоплательщика, но при этом совокупность его прав и обязанностей, составляющих его статус, останется неизменной.

ФАС ВСО в упомянутом выше Постановлении говорит о том, что при изменении статуса налогоплательщика не может быть не изменен характер его деятельности. Правовой статус налогоплательщика складывается из прав и обязанностей, закрепленных в нормах права и присущих всем категориям налогоплательщиков в зависимости от того, какие конкретно налоги они уплачивают. Статья 18 НК РФ определяет возможность установления специальных налоговых режимов.

Значит, в зависимости от применения того или иного режима налогообложения налогоплательщик приобретает общий или специальный налоговый статус.

Переход на общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на прибыль и НДС, влечет возникновение у общества иных прав и обязанностей по исчислению налогов, чем при применении УСН. Поэтому суд указывает, что изменение статуса налогоплательщика влечет и изменение характера его деятельности, поскольку при общей системе налогообложения он будет уплачивать иные налоги, что предполагает иной характер деятельности и другие формы ее отражения.