Обзор арбитражной практики (октябрь 2014)

Оплата работникам однодневных командировок не облагается взносами по травматизму

Основание: постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.08.2014 N А27-16338/2013.

Цена вопроса: 2800 руб.

Организация в связи с производственной необходимостью направляла сотрудников в однодневные командировки, что подтверждается командировочными удостоверениями и путевыми листами. Суточные, выплачиваемые работникам, компания в базу для начисления взносов от несчастных случаев не включала. Контролеры посчитали это неправомерным и доначислили взносы. По их мнению, указанные расходы не являются командировочными. Поскольку при командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Организация с таким решением соцстраха не согласилась и обратилась в суд.

Арбитры же отметили следующее. Согласно статье 20.2 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ при оплате расходов на командировки суточные не подлежат обложению взносами на страхование от несчастных случаев.

Комментарий редакции. При направлении работника в однодневную командировку сумму, выплачиваемую ему взамен суточных, вы не включаете в налоговую базу по НДФЛ. Правда, только если указанная сумма не превышает 700 руб. (2500 руб. – для загранкомандировок) (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916 и постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12). То есть если выплатили работнику суточные из расчета 1000 руб. в сутки, то в облагаемый НДФЛ доход работника вы должны включить 300 руб. (1000 руб. – 700 руб.).

Сумма, выплачиваемая взамен суточных, не будет облагаться и страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. Дело в том, что такая выплата представляет собой возмещение расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. То есть она представляет собой компенсацию, которая на основании подпункта “и” пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ страховыми взносами не облагается. Подобного мнения придерживаются и Минтруд России (письмо от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751), и судьи (постановления ФАС Центрального округа от 25.04.2014 N А48-1740/2013 и ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2014 N А32-9846/2013).

На основании статьи 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника исключительно по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Суточные представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Таким образом, суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки.

Арбитры выяснили, что работники направлялись в командировку в интересах работодателя. Длительность однодневной командировки значительно превосходит нормальную продолжительность рабочего времени. И поэтому работники не имели возможности для нормального отдыха.

В связи с этим арбитры пришли к выводу, что выплаченные работникам суммы по своей направленности и экономическому содержанию являются компенсационными выплатами по возмещению расходов, связанных со служебной командировкой. И такие суммы на основании статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами. Соответственно, решение сотрудников соцстраха, выразившееся в доначислении взносов, неправомерно.

Подарки работникам к праздникам, выдаваемые по договору дарения, страховыми взносами не облагаются

Основание: постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.07.2014 N Ф03-2955/2014.

Цена вопроса: 22 836,14 руб.

Организация к Новому году выдала работникам подарки в виде продуктовых наборов. Подарки были переданы по договорам дарения, заключенным в письменной форме. Стоимость указанных подарков компания не включила в базу для начисления страховых взносов.

Контролеры посчитали это неправомерным и доначислили страховые взносы в размере 15 518,4 руб. Кроме того, они начислили пени в сумме 4214,06 руб. и штраф в размере 3103,68 руб. Организация с таким решением не согласилась и обратилась в суд.

Судьи указали следующее. Объектом обложения страховыми взносами не являются выплаты и вознаграждения, производимые по договорам, предметом которых является переход права собственности (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2009 N 212-ФЗ). Договор дарения как раз и является одним из таких договоров (ст. 574 ГК РФ).

Соответственно при передаче подарков работникам по договору дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами. Ведь такая передача осуществляется вне рамок трудового либо гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, судьи пришли к выводу, что решение отделения ПФР о доначислении страховых взносов, начислении пеней и штрафа в связи с невключением стоимости подарков в базу по страховым взносам неправомерно.

Площадь подсобных помещений должна быть зафиксирована документально

Основание: постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2014 N А42-4706/2013.

Цена вопроса: 228 928,85 руб.

Организация арендовала помещение для ведения в нем “вмененной” розничной торговли. Согласно договору аренды площадь помещения составляет 80 кв. м. Компания самостоятельно разработала план торгового места, выделив подсобное помещение площадью 27,4 кв. м. Данный план был утвержден генеральным директором. Соответственно расчет суммы единого налога компания производила исходя из площади торгового зала 52,6 кв. м. Инспекция посчитала это неправомерным, поскольку отсутствуют документы, подтверждающие перепланировку арендуемой площади. На этом основании она доначислила компании ЕНВД. Организация с таким решением не согласилась и обратилась в суд.

Арбитры отметили, что в целях уплаты ЕНВД площадь подсобных помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Определяется площадь торгового зала на основании инвентаризационных документов (ст. 346.47 НК РФ).

Судьи выяснили, что компания действительно арендовала помещение площадью 80 кв. м. При заключении договора аренды было предусмотрено поделить арендуемую площадь на торговое и подсобные (складские) помещения. С арендодателем была составлена схема занимаемой арендатором площади. Согласно этой схеме из общей площади выделена площадь под складские помещения, куда покупателям доступа не было. И поскольку после первоначального заключения договора аренды планировка помещения не менялась, организация к последующим договорам аренды прикладывала план, утвержденный генеральным директором.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что у компании действительно имеются подсобные помещения. И так как они не относятся к площади торгового зала, компания правомерно не учитывала их площадь при расчете единого налога.